在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因業(yè)務(wù)宣傳或公關(guān)需要，很多企業(yè)會向個人客戶贈送禮品。在財務(wù)核算中，不少企業(yè)將禮品支出直接計入相關(guān)費用。殊不知，贈送行為簡單，稅務(wù)處理卻沒那么簡單，不恰當(dāng)處理可能造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

案情簡介

2017年5月，某地國稅局、地稅局在對某企業(yè)開展聯(lián)合稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2016年1月購買禮品贈送給客戶，取得增值稅普通發(fā)票，金額為10萬元，企業(yè)將該筆禮品支出計入業(yè)務(wù)招待費。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)年銷售收入為40352123.7元，業(yè)務(wù)招待費為346009.41元。稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在向客戶贈送禮品的涉稅業(yè)務(wù)處理中，僅在匯算清繳時調(diào)增了業(yè)務(wù)招待費144248.79元，未涉及其他相關(guān)稅種的處理。經(jīng)深入調(diào)查取證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在少繳增值稅和少代扣代繳個人所得稅的問題。

案例分析

小編結(jié)合案例，梳理了贈送禮品可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的情形，提請納稅人注意以下三方面：

一、增值稅處理方法要分清

日常經(jīng)營活動中，納稅人往往會忽略或混淆不直接用于加工生產(chǎn)的購進(jìn)貨物的增值稅的處理。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)將購進(jìn)貨物作為禮品贈送客戶時，應(yīng)按視同銷售貨物的規(guī)定繳納增值稅。此時，取得增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

本案中，納稅人未根據(jù)購進(jìn)貨物的用途來區(qū)分增值稅處理方法，只簡單地認(rèn)為購進(jìn)的禮品未抵扣增值稅進(jìn)項稅額，故贈送時也未計算銷項稅額，這種處理方式是不正確的。本案中，因納稅人購買禮品時取得的是增值稅普通發(fā)票，進(jìn)項稅額不能抵扣，而視同銷售的增值稅銷項稅額為14529.91元［100000÷（1+17%）×17%］，所以要補繳增值稅款14529.91元。

二、個人所得稅代扣代繳不能忘

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號，以下簡稱50號文件）第二條規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。該條款明確了個人獲贈企業(yè)禮品時個人所得稅的納稅情形，以及企業(yè)的代扣代繳義務(wù)。

同時，50號文件第三條規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。該條款明確了獲贈企業(yè)禮品時其他所得的個人所得稅的計稅依據(jù)。

本案中，企業(yè)向個人客戶贈送禮品，未意識到其已成為個人所得稅代扣代繳義務(wù)人，所以未履行代扣代繳義務(wù)。因此，該企業(yè)向個人客戶贈送禮品，應(yīng)按照“其他所得”項目代扣代繳個人所得稅20000元（100000×20%）。

當(dāng)檢查人員向企業(yè)追繳此筆個人所得稅時，企業(yè)提出了異議，認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向納稅人直接追繳稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）第二條第三款規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按照征管法及實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。因此，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成企業(yè)補扣。

三、企業(yè)所得稅核算要準(zhǔn)確

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出資資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號，以下簡稱828號文件）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生828號文件第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

本案中，企業(yè)向客戶贈送禮品應(yīng)視同銷售，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入10萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本10萬元，不會對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生直接影響。但由于禮品支出屬于業(yè)務(wù)招待費用，而業(yè)務(wù)招待費的扣除限額是發(fā)生額的60%，但最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，因此，在計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額時既要加上禮品支出算清按發(fā)生額60%計算的扣除限額，又要將視同銷售收入計入當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，算清按當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入0.5%計算的扣除限額。

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