近年來(lái)，納稅人通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”偷逃稅款，因此受到行政處罰，甚至是刑事處罰的案例并不少見(jiàn)。今天小快通過(guò)常見(jiàn)的四類“陰陽(yáng)合同”，做了相應(yīng)的財(cái)稅分析，使納稅人能夠準(zhǔn)確識(shí)別“陰陽(yáng)合同”，避開(kāi)這些雷。

今年，中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》明確要求，對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用“稅收洼地”“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。

“陰陽(yáng)合同”易在涉及個(gè)人收付款的情形下出現(xiàn)，也有部分企業(yè)可能出于種種原因，主動(dòng)或被動(dòng)地簽訂了“陰陽(yáng)合同”。

目前市面上使用陰陽(yáng)合同比較多的場(chǎng)景有三類：影視業(yè)明星、建筑施工、房屋買賣。

第一種：影視業(yè)明星

影視業(yè)明星在商議片酬的時(shí)候，很常見(jiàn)的情況是交易雙方簽訂兩份金額不等的“陰陽(yáng)合同”，一份金額小的“陽(yáng)合同”用于向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案使用，而另外一份金額高的“陰合同”則是雙方實(shí)際約定的交易金額，這樣做的目的是為了少繳納稅款。

明星作為高收入人群，偷稅漏稅的新聞時(shí)有爆出，不管是國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外都有明星以身涉險(xiǎn)。

第二種：建筑施工

陽(yáng)合同是建設(shè)單位、施工單位按照《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，依據(jù)招投標(biāo)文件簽訂的在建設(shè)工程管理部門備案的建設(shè)工程施工合同。

其主要特點(diǎn)為：經(jīng)過(guò)合法的招投標(biāo)程序，該合同在建設(shè)工程管理部門備案，形式合法。

相應(yīng)的，陰合同是雙方為規(guī)避政府管理，私下簽訂的建設(shè)工程施工合同，未經(jīng)過(guò)合法的招投標(biāo)程序且該合同未在建設(shè)工程行政管理部門備案。

與陽(yáng)合同相對(duì)比，其主要特點(diǎn)為：在建設(shè)工程管理部門未進(jìn)行備案或變更登記。

第三種：房屋買賣

在二手房交易中，陰合同顯示買賣雙方真實(shí)的成交價(jià)格，陽(yáng)合同則根據(jù)使用需要有所不同，一種是虛高的房?jī)r(jià)合同交給銀行，以申請(qǐng)更多按揭貸款；另一種是填低房?jī)r(jià)的合同交給房地產(chǎn)交易中心過(guò)戶，以便少交稅。

實(shí)際交易中，買賣雙方為達(dá)到避稅或其他目的，向有關(guān)部門登記時(shí)用一份合同，通過(guò)少報(bào)價(jià)格或少報(bào)面積的方式，降低買賣合同標(biāo)的，用降低的價(jià)格少納稅，稱為陽(yáng)合同；賣家與買家另簽一份合同，作為實(shí)際支付交易金額的合約并實(shí)際履行，稱為陰合同。

一、四類常見(jiàn)陰陽(yáng)合同，你踩雷了嗎？

（一）虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增營(yíng)業(yè)收入

典型案例

最近，因某上市公司連續(xù)數(shù)年財(cái)務(wù)造假、虛假披露，多位自然人投資人向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。經(jīng)法院審理，判決該上市公司賠償5萬(wàn)多名投資者的損失，合計(jì)約24億元。判決特別明確了各被告尤其是實(shí)控人、時(shí)任董監(jiān)高等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任比例。通過(guò)仿造、變?cè)煸鲋刀惏l(fā)票，虛構(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)而虛增營(yíng)業(yè)收入，是該上市公司財(cái)務(wù)造假的手段之一。

風(fēng)險(xiǎn)分析

實(shí)務(wù)中，部分上市公司為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)的方式增加營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)。在此過(guò)程中，往往伴隨著“陰陽(yáng)合同”。

值得注意的是，有些人誤認(rèn)為，企業(yè)在虛增營(yíng)業(yè)收入后會(huì)繳納相應(yīng)的稅款，使其虛增的收入在形式上符合稅法規(guī)定，這樣就不會(huì)有很大的風(fēng)險(xiǎn)。但是，這樣做將涉嫌編造虛假計(jì)稅依據(jù)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等，一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將為其擾亂資本市場(chǎng)秩序的違法違規(guī)行為付出很大代價(jià)。

中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于依法從嚴(yán)打擊證券違法活動(dòng)的意見(jiàn)》中明確提出，要依法從嚴(yán)從快從重查處欺詐發(fā)行、虛假陳述、操縱市場(chǎng)、內(nèi)幕交易、利用未公開(kāi)信息交易以及編造、傳播虛假信息等重大違法案件。因此，提醒上市公司，切勿為了財(cái)務(wù)報(bào)表的“紙上富貴”，既付出“真金白銀”的稅款，又承擔(dān)民事甚至是刑事責(zé)任。

（二）私戶收款，簽訂低價(jià)合同

典型案例

王某是A公司的股東，計(jì)劃將其持有的A公司股份以5000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給李某。為了逃避繳納個(gè)人所得稅，王某與李某簽訂了一份“形式”合同，約定的價(jià)款為3000萬(wàn)元。但是，兩人私下約定，李某將再向張某及其家人的賬戶匯款，共計(jì)2000萬(wàn)元。

風(fēng)險(xiǎn)分析

一般而言，經(jīng)授權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)取個(gè)人銀行、第三方支付軟件的收付款明細(xì)。因此，如果納稅人簽訂了低價(jià)的“陽(yáng)合同”，甚至該價(jià)款不具有商業(yè)合理性，但是通過(guò)私戶實(shí)際履行了“陰合同”約定的義務(wù)，這樣的做法并非萬(wàn)無(wú)一失。

需要提醒的是，“陰陽(yáng)合同”的形式很多，除了商事合同，聊天記錄、錄音等都可能成為“陰合同”的表現(xiàn)形式。基于此，納稅人不應(yīng)存在僥幸心理，錯(cuò)誤地認(rèn)為沒(méi)有再簽訂商事合同，就不構(gòu)成“陰陽(yáng)合同”。

（三）改頭換面，掩蓋交易真相

典型案例

張某為B公司介紹了一項(xiàng)業(yè)務(wù)，取得業(yè)務(wù)介紹傭金1000萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，這筆傭金屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納入綜合所得的計(jì)算范圍，適用最高45%的累進(jìn)稅率。

但在實(shí)際操作時(shí)，張某與B公司簽訂了一份股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，約定B公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格，收購(gòu)張某所擁有的一家公司的股權(quán)，該公司處于虧損狀態(tài)，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值將會(huì)極低。在簽訂了這份股權(quán)收購(gòu)協(xié)議后，張某的業(yè)務(wù)介紹行為被“包裝”成股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得的勞務(wù)報(bào)酬所得也被“包裝”成了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

風(fēng)險(xiǎn)分析

案例中，納稅人將真實(shí)的業(yè)務(wù)“改頭換面”，簽訂了一份隱瞞真實(shí)交易的合同，具有明顯的欺騙性及較強(qiáng)的隱蔽性。盡管張某繳納了稅款，但其適用的所得性質(zhì)并不符合實(shí)際情況，屬于故意少繳稅款。同時(shí)，如果B公司在取得張某公司的股權(quán)后，短時(shí)間內(nèi)注銷公司并將相應(yīng)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，很可能因其商業(yè)行為不具有合理性而受到質(zhì)疑。

（四）拆解工資，改變所得性質(zhì)

典型案例

D公司的幾位高管計(jì)劃接受所謂的“稅務(wù)專家”制定的“籌劃方案”，將其勞動(dòng)合同約定的薪酬拆分發(fā)放，以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。具體來(lái)說(shuō)，假設(shè)高管趙某的年薪（稅前）為200萬(wàn)元，其中的50萬(wàn)元由D公司發(fā)放，其余的150萬(wàn)元通過(guò)第三方人力資源平臺(tái)結(jié)算走賬。

該平臺(tái)承諾為D公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或差額普通發(fā)票，用于企業(yè)的列支處理。平臺(tái)取得款項(xiàng)后，將通過(guò)套現(xiàn)轉(zhuǎn)賬或以所得核定征收的方式，在平臺(tái)所在地繳納較低的稅款，稅后款項(xiàng)再以轉(zhuǎn)賬的形式匯回高管或其家人的賬戶中。

風(fēng)險(xiǎn)分析

不真實(shí)地拆分勞動(dòng)合同的薪酬，通過(guò)第三方平臺(tái)將其中的一部分轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠坑霉こ杀?，進(jìn)而適用較低的核定征收率，降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。這種形式掩蓋了用工真相，是典型的違法籌劃。

因?yàn)?，如果無(wú)法證明公司員工與人力資源平臺(tái)之間的外部服務(wù)關(guān)系是真實(shí)的，將涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和員工個(gè)人偷逃稅款兩項(xiàng)違法違規(guī)行為。

了解完常見(jiàn)的陰陽(yáng)合同，再看看“踩雷”后需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和后果吧！

二、主動(dòng)/被動(dòng)的簽訂陰陽(yáng)合同后，有哪些后果?

一旦被查出，不但要補(bǔ)足應(yīng)繳的稅款，而且還要面臨高額罰款。更嚴(yán)重的是，這樣所謂的“避稅”方式在近幾年已經(jīng)引起了一定數(shù)量的糾紛。過(guò)戶前首先要核稅，核稅通不過(guò)，則無(wú)法交易，糾紛自然而生，多出的稅費(fèi)到底誰(shuí)來(lái)承擔(dān)就成了雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。

此外，如果是通過(guò)貸款方式買房，由于首付款是按真實(shí)房?jī)r(jià)支付的，而交付貸款銀行的必須是送房地產(chǎn)交易過(guò)戶用合同，如果首付款和買賣合同有出入，貸款也不能獲得銀行批準(zhǔn)，這樣也會(huì)引起雙方的糾紛

簽訂“陰陽(yáng)合同”確實(shí)可以給當(dāng)事人帶來(lái)非正當(dāng)利益，但這是一種違規(guī)行為，這種掩蓋非法目的的做法，暗藏著很大的法律風(fēng)險(xiǎn)。主要風(fēng)險(xiǎn)包括：

1、涉嫌逃稅要承擔(dān)法律責(zé)任，即稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦查實(shí)的話要追繳稅款，而且要處以稅款5倍以下的罰款。如果數(shù)額到了一定程度要受刑事處罰，作為納稅人如果逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

2、當(dāng)買房人再次轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)，將面臨賣出價(jià)和買入價(jià)之間差額較大，相應(yīng)稅費(fèi)被拉高的問(wèn)題，將要承擔(dān)更多的稅賦。

3、當(dāng)買賣雙方因交易發(fā)生爭(zhēng)訟時(shí)，一旦進(jìn)入法律程序，由于簽訂陰陽(yáng)合同屬于當(dāng)事人惡意串通損害國(guó)家利益的行為，“陽(yáng)合同”肯定會(huì)被宣布無(wú)效，因而基于這份合同所進(jìn)行的過(guò)戶行為也會(huì)被撤銷。這樣，買方就面臨支付了房款而無(wú)法取得房產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4、雙方因支付價(jià)款發(fā)生糾紛時(shí)，如買方主張按照備案合同中的房?jī)r(jià)購(gòu)買，不再購(gòu)買“作價(jià)”的各類配套設(shè)施設(shè)備，即便法院最終確認(rèn)按照實(shí)際的成交價(jià)格來(lái)交易，由于雙方在交易環(huán)節(jié)中涉嫌避稅，也會(huì)被追究相應(yīng)的法律責(zé)任。

《刑法》第二百零一條 【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。